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标  题: 如何建立企业财务内控体系? 
发信站: 哈工大紫丁香 (2001年04月06日10:09:11 星期五), 站内信件

网络交流提示:财务制度和内部控制制度的建立一直都是网友关注的热点问题。此文比
较系统的提出了思考的方法。其实不同行业还有不同行业的“解决方案”的区别，欢迎
大家进一步交流。
内控体系建立的原则
　　企业建立财务内控制度体系既要以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范
》等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效增强内部管理，防范
经营风险，保护单位财产，保护国家、集体和职工三者利益，增强企业效益。具体来讲
，企业财务内控制度体系的建立要符合以下原则：
　　1.合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围
内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量
的违法违规的企业中，一则是因为不依法办事，更重要的是因为企业财务内控制度本身
就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不
良影响。
　　2.整体性原则，就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各
个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的
其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事
论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼， 与其他内控制度执行相互矛盾，
或不受广大干部职工的理解， 而造成制度的“名存实亡”，因此，在建立财务内控制度
体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。
　　3.针对性原则，是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工
作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各
个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套
根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。
　　4.一贯性原则，就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕
致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这
一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。
　　5.适应性原则，指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发
展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对
外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要
适应国家的宏观经济发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是
指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定
适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。
　　6.经济性原则，是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则，就是说在运
用过程中，从经济角度看必须是合理的。一项制度的制定是为控制企业的某些环节、关
键点，并最终落实到提高企业管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不
偿失。
　　7.适用性原则，是指企业财务内控制度应便于各部门、各职工实际运用，也就是说
企业财务控制度的操作性要强，要切实可行。这是制定财务内控制度的一个关键点。企
业内控制度的适应性可概括为“内容规范、易于理解、便于操作，灵活调整”。
　　8.发展性原则，制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞
察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。企业财务内控制度是企
业的一项重要制度，它能促进企业财务会计水平的提高，为此，我们要具有战略的高度
把它引向更完备的发展方向。
内控体系的目标
　　企业财务内控制度是为企业的经营目标服务的，我们制定财务内控制度体系必须达
到以下五个目标：1保证业务活动按照适当的授权进行。2保证所有交易事项以正确的金
额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务会计报告的编制符合有关财务会
计制度和会计准则的要求。3保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。4保证
账面资产和实存资产定期核对相符。5保证财务会计监督的及时性和准确性。
内控体系控制的要点
　　企业的财务内控制度要达到服务于企业经营目标，要达到对经营活动的控制，必须
使财务内控制度对每个环节进行控制，控制好各个要点。实行企业财务内部控制要实现
以下要点：
　　1.明确管理职责、纵向与横向的监督关系；2.职责分工，权利分割，相互制约；3.
交易授权，建立恰当的审批手续；4.设计并使用适当的凭证和记录；5.资产接触与记录
使用的授权；6.资产和记录的保管制度；7.独立稽核，例行的复核与自动的查对；8.制
订和执行恰当的会计方法和程序；9.工作轮换；10.独立检查，包括外部和内部审计等。

内控体系框架
　　在国家有关法律法规的指导下，在解决了企业财务内控制度体系建立的前提下，按
照企业内控制度建立的原则、目标、要点的要求，企业应建立起本单位的完备的财务内
控制度体系。我认为企业财务内控制度体系应包括以下七个方面的基本财务会计控制制
度：
　　1.可靠的凭证制度；2.完整的簿记制度；3.严格的核对制度；4.合理的会计政策和
会计程序；5.科学的预算制度；6.定期的资产盘点制度；7.适时适用的监督考核制。
具体地讲，财务内控制度体系框架可分为以下五个方面：
　　（一）原则性的财务、会计制度
　　1.会计核算制度：
　　（1）会计核算的体制；（2）主要会计政策；（3）会计科目名称和编号；（4）会
计科目使用说明；（5）会计报表种类及其格式；（6）会计报表编制说明（附注）。
　　2.财务管理制度：
　　（1）企业内部财务管理体制；（2）货币资金管理；（3）往来结算管理；（4）存
货管理；（5）短期、长期投资管理；（6）固定资产管理；（7）在建工程管理；（8）
无形资产、递延资产管理；（9）其他资产管理；（10）销售收入管理；（11）成本费用
管理；（12）盈利及分配管理；（13）财务会计报告与财务评价管理。
　　（二）综合性管理制度
　　1.账务处理程序制度（对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具
体操作规范作出规定）；2.财务预算管理制度；3.会计稽核制度；4.内部牵制制度（根
据需要，对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序作出集中的规定）；5.财产清查制
度；6.财务分析制度；7.会计档案管理办法；8.会计电算化管理办法；9.对子（分）公
司等所属单位的财务会计管理办法。
　　（三）财务收支审批报告制度
　　1.财务收支审批管理办法；2.重大资本性支出审批与授权审批制度；3.重大费用支
出审批与授权审批制度；4.财务重大事项报告制度。
　　（四）财务机构与人员管理制度
　　1.财务管理分级负责制；2.会计核算组织形式；3.会计人员岗位责任制；4.内部会
计人员管理办法（含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等）；5.对违
反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。
　　（五）成本费用管理制度
　　1.费用报销管理办法；2.成本核算办法；3.成本计划管理办法；4.成本控制管理办
法；5.成本分析管理办法；6.成本费用考核管理办法。

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