发信人: twm (雪碧), 信区: Management
标  题: 商榷新会计准则 
发信站: 哈工大紫丁香 (2001年04月06日10:10:51 星期五), 站内信件


　　财政部日前正式发布了经修订或新制定的《债务重组》等八项具体会计准则，引发
了证券业的广泛关注，一致认为这将会抑制那些靠债务重组、关联交易等操纵利润的行
为，打击证券投资市场上的投机活动。不可否认，新的具体会计准则增加了上市公司操
纵利润的难度，一定程度上抑制了二级市场的过度投机行为。但任何事物都有其两面性
，新准则与旧准则最大的分歧在于对“公允价值”重视与否，新准则过于重视账面价值
，忽视“公允价值”的存在。结果，部分条款过分体现中国特色，而与国际会计准则产
生距离。
　　在旧准则规定下，上市公司大股东可通过向上市公司出售无形资产套利，有些大股
东或关联公司又通过赠与或廉价出售无形资产的方式来“扶持”上市企业。新制定的无
形资产准则缩减了上市公司借助无形资产交易操纵业绩的空间。但新准则在无形资产的
计量上显得过于谨慎。准则规定“自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依
法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请前发生的研究与开发费用，应于
发生时确认为当期费用”，构成无形资产的绝大多数是研究与开发费用，注册费、律师
费能有多少？这不符合资本性支出与费用性支出的划分原则。通过非货币性交易换入的
无形资产，则以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为无形资产计价依据。
对于以货币支付的和捐赠所得的无形资产则又认可了“公允价值”的存在，以货币支付
的则可按照实际支付的价款入账；得到捐赠的无形资产，捐赠方没有提供有关记账凭据
的，“按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按照同类或类似无形
资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在
活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定”。这样处理可能
导致同样的无形资产由于取得的途径不同，在不同企业中的价值相差极大，不具有可比
性。
　　新准则规定“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但
企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价
值作为入账价值”，这种处理既不符合公司法第八十条有关股份公司发起人以无形资产
出资必须进行评估作价的规定，也是不公允的。上市公司以前投入的无形资产又如何处
理，是否要追溯处理。如果不进行追溯处理，可能同样的企业，同样的途径取得同样的
无形资产，时间可能仅隔几个月，公司的资产账面价值就有巨大差别。
　　随着科技和人才在企业发展中作用的日益重要，无形资产在企业资产结构中占的比
例越来越大，如果对无形资产的确认和计量不能反映实际情况，将导致会计信息失真。

　　此外，新准则“非货币性交易”中规定企业发生非货币性交易时，应以换出资产的
账面价值作为换入资产的入账价值，以及“债务重组”中规定债务重组产生的收益不计
入当期收益而列入资本公积也与国际惯例有较大出入。
　　上述提到的大多数内容与会计计价有关，会计计价应以企业取得时的成本作为计价
基础，我国基本会计准则规定“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价”。在这里
的实际成本是现有或该企业取得的成本，而不是以前或另外企业取得的成本，即以前或
另外企业的账面价值。同时，上述规定在实践中有一系列操作难度。新的会计准则过分
推崇账面价值反而偏离了历史成本计价原则。□吴学军／文（完）

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