发信人: twm (雪碧), 信区: Management
标 题: 非货币性交易、现金流量表、投资、会计政策变更
发信站: 哈工大紫丁香 (2001年04月06日10:12:32 星期五), 站内信件
政部这次修订了债务重组、非货币性交易、现金流量表、投资和会计政策变更等五项准
则。大家十分关心这几个准则到底有哪些变化,本文拟就其中非货币性交易、现金流量
表、投资和会计政策变更等四项准则的修订情况作简要答问。有关债务重组准则变化情
况的答问已在本刊发表(见2月22日1版)。
一、为什么要修订非货币性交易准则?
非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行交换的行为。如何确认换入非货
币性资产的入账价值,是否确认换出非货币性资产发生的损益,是非货币性交易会计核
算所要解决的主要问题。为此,财政部曾于1999年6月发布《企业会计准则——非货币性
交易》,并自2000年1月1日起开始在全部企业施行。
非货币性交易准则的发布实施对于规范非货币性交易的会计核算和相关信息披露,具有
积极作用。但是,在当前我国生产要素市场不很健全从而公允价值难以取得的情况下,
非货币性交易准则较多地使用公允价值计量,在会计实务中出现了一定的随意性。为此
,财政部对非货币性交易准则进行修订。修订后的《企业会计准则——非货币性交易》
,自2001年1月1日起在全部企业施行。
二、非货币性交易准则修订前后有哪些主要变化?
非货币性交易准则修订后的主要变化有以下方面:
第一,不再区分待售资产和非待售资产,也不再区分同类非货币性交易和非同类非货币
性交易两种情况。而是要求以换出资产的账面价值与相关税费之和作为换入资产的入账
价值;在有补价的情况下,将补价部分确认为收入。
第二,简化了披露内容。原准则要求企业就非货币性交易披露较为详细的信息,比如非
货币性交易的类型、涉及的金额、计价基础以及实现的损益。修订后的准则对此作了简
化,只要求披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。
三、现金流量表准则修订前后有哪些主要变化?
为规范现金流量表的编制和对外提供,财政部于1998年发布《企业会计准则——现
金流量表》,并于1998年1月1日起开始在全国实施。现金流量表准则的发布实施对于规
范企业现金流量信息披露起到了十分积极的作用。存在的问题主要是,要求企业披露的
现金流量项目过细,企业反映编表工作量较大。为此,修订后的《企业会计准则——现
金流量表》分别将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量的有关项目予以合并,比
如,对于经济活动产生的现金流量,原准则要求分别反映“收到的增值税销项税额和退
回的增值税款”和“收到的除增值税以外的其他税费返还”,修订后合并为“收到的税
费返还”一项;同时,对“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目作了调整,要求企
业披露如下不涉及现金收支的投资和筹资活动;(1)债务转为资本;(2)一年内到期的可
转换公司债券;(3)融资租入固定资产。
四、投资准则修订前后有哪些主要变化?
与原投资准则相比,修订后的准则有如下变化:第一,引入了“初始投资成本”概念,
使有关概念更宜把握和执行;第二,对于股权投资差额的摊销期限,修订后的准则规定
,如果合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额
之间的差额,按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权
益份额之间的差额,按不低于10年的期限摊销。第三,对于投资企业确认被投资单位发
生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限。第四,针对长期投资发生减值的情况,明
确规定企业应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失。
五、会计政策变更准则修订前后有哪些主要变化?
与原会计政策变更准则相比,修订后的会计政策变更准则增加了以下条款:企业滥用会
计政策、会计估计及其变更,应当作为重大会计差错予以更正。这里所指的滥用会计政
策、会计估计及其变更,是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政
策,以及企业在具体运用会计估计时,未按照规定正确运用或随意变更,从而不恰当地
反映企业的财务状况和经营成果的情形。按该准则规定,如果属于以前期间发生的滥用
会计政策、会计估计及其变更的情况,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存
收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整会计报表
相关项目的期初数。 (执笔人:崔华清)
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